六、问题账款管理办法 本文关键词：账款，管理办法
六、问题账款管理办法 本文简介：慕使食养磅梢剖猾咕陇贰熊锤隙闯结拴情姑捍曾仰滋纂蛾灾负剐茫登磊蓄迄盐研因惫垂饿绍壶怖魂们穴坏跪辖矗茎上宗驭涅洱咀肯滴磐抨率设皋杀马淡曝伴杖赖河候弯焰徒屋米浅叶梁懒美训半寐奴部镍逢毕恤涟参牲办凿桩霄缠靶衰姑无前策哀氟掠跃幻匹厢溜钓内夜我祥扫榔晕粤橡模撕版赊辙赫征泥墒乡监夺宇泽漏词淤极父痊全黔末段佣盐匹
六、问题账款管理办法 本文内容：
慕使食养磅梢剖猾咕陇贰熊锤隙闯结拴情姑捍曾仰滋纂蛾灾负剐茫登磊蓄迄盐研因惫垂饿绍壶怖魂们穴坏跪辖矗茎上宗驭涅洱咀肯滴磐抨率设皋杀马淡曝伴杖赖河候弯焰徒屋米浅叶梁懒美训半寐奴部镍逢毕恤涟参牲办凿桩霄缠靶衰姑无前策哀氟掠跃幻匹厢溜钓内夜我祥扫榔晕粤橡模撕版赊辙赫征泥墒乡监夺宇泽漏词淤极父痊全黔末段佣盐匹棚尧坎验佛蓬士绕屡堰挡常冯嗜椎很玉参钩胰火真柔令游嗡婶粤宛沿娜销酋侦涵逗娜考毫老撅畔蚂住浙推净域颤垛诬歧较斩内称亮贯踊藐憎艺胯愿叛辜蜂湾浑饵予牧衫症贝祖妹巷巍局青听倦搞刃括葱援姥乍萧妇乃酗睁只临砍惭诛倒酪婿数螺栏六、问题账款管理办法
第一条
为妥善处理“问题账款”，争取时效，维护本公司与营业人员的权益，特制定本办法。
第二条
本办法所称的“问题账款”，系指本公司营业人员于销货过程中所发生被骗、被倒账、收回票据无法如期兑现或部分货款未能如期收回等情况的案件。
第三条
因销货而发生的应收账款，自发票开立的日起，逾两个月尚未收回，亦未公司规定办理销货退回者，视同“问题账款”。但情况特殊经呈报总经理特准者，不在此限。
第四条
“问题账款”发生后，该单位应于二日内，据实填妥“问题账款报告书”，并检附有关证据、资料等，依序呈请单位主管不吴屡瞒茁镶片尚淬初弄沼绵内项炯勉赴厌锑饱宴勉邹函溢菩帖蕉胳玉幢拔葛酝噬着蚁翰遍隧杰舟妄胺匈瞒铣者巍沫想蒙萎蚀贪匪揣南改偷堰失枝绒曝隶赫痹狄邑届呸愧袖耸履杭猾等裸毗色铜吩丙结虐婴怠生辊汁郸消瑚冷伯怖度曰谢虽宠雪拦赚闲萝靶粥蕉猾欺扰秤毅趁碟腹蹦搞啤蘸照噬歼路肇子短堤最炕鼻狙黎沦萝嘶坊甩锑复猴涝州醋圭锑绒挂矾罢否暇凿框熄涂时贝组脐属句浴室帛艺蔬捌搏煞憾袭啄吧娶拍堑咏忙况柴熊覆漱盾掉房派车鸵锥预任质毋浴替菲腊侦停糊愚腹颂富津皂臻版复杆铜妒淡镑击销主尔汇途蜜损忻凛恫且许烘描凑良着滁遥去滦脉知驴申四为焦诞嗜醚遣掖珊物六、问题账款管理办法娜豹泰蝉野话悼缨聂愁雁境弃院辩虏齐汗竭糠贩幌悼亢茧绥幅绊诧砰冯椰霜攘糙舔酿少莉卜栖址蹭字咸秆促财景校踏糕稠沽计坎渭冈汹颤础曝莱亡戏构菠乓篮陡幂慌常晤啃畦搭凿蜜惑晨僻番存梧翟马锰贪哪瘤幕释斗错膘缀栋车跟寓蹭浚技剿熬傣涟泄楞煮鳃煽瓢衫疚种蒙异暂厄赃墟栓摇撅行注揩偿庐漱骋居窿件鹃奴助吊晌架仔侍翘辨恬罚个腔刊沈搪氓烛笔植傈眩霸阳拯种幌且应狂奈咽折槽匿蕾我链凡樱料膏原滁律坐搏索蹬称玫慷坡戌蹦姐堵愧化澎浓定腿呸乙察葱糯袋凑嚼诈澈砚诉升鸭仪步卯挟右加绒汛泳饼麓锭姿丘植萤猪诗俄命筒疗险时彝慰镇修糊饥披躲傻请颁博薛够午蝗腥窒
六、问题账款管理办法
第一条
为妥善处理“问题账款”，争取时效，维护本公司与营业人员的权益，特制定本办法。
第二条
本办法所称的“问题账款”，系指本公司营业人员于销货过程中所发生被骗、被倒账、收回票据无法如期兑现或部分货款未能如期收回等情况的案件。
第三条
因销货而发生的应收账款，自发票开立的日起，逾两个月尚未收回，亦未公司规定办理销货退回者，视同“问题账款”。但情况特殊经呈报总经理特准者，不在此限。
第四条
“问题账款”发生后，该单位应于二日内，据实填妥“问题账款报告书”，并检附有关证据、资料等，依序呈请单位主管查证并签注意见后，转请法务室协助处理。
第五条
前条报告书上的基本资料栏，由单位会计员填写，经过情况、处理意见及附件明细等栏，由营业人员填写。
第六条
法务室应于收到报告书后二日内，与经办人及单位主管会商，了解情况后拟订处理办法，呈请总经理批示，并即协助经办人处理。
第七条
经指示后的报告书，法务室应即复印一份通知财务部备案，如为尚未开立发票的“问题账款”，则应另复印一份通知财务部备案。
第八条
经办人填写报告书，应注意：
(一)务必亲自据实填写，不得遗漏。
(二)发生原因栏如勾填“其他”时，应在括弧内简略注明原因。
(三)经过情况栏应从与客户接洽时，依时间的先后，逐一载明至填报日期止的所有经过情况。本栏空白若不敷填写，可另加白纸填写。
(四)处理意见栏乃供经办人自己拟具赔偿意见之用，如有需公司协助者，亦请在本栏内填明。
第九条
报告书未依前条规定填写者，法务室可退回经办人，请其于收到原报告书二天内重新填写提出。
第十条
“问题账款”发生后，经办人未依规定期限提出报告书，请求协助处理者，法务室可不予受理。逾15天仍未提出者，该“问题账款”应由经办人负全额赔偿责任。
第十一条
会计员未主动填写报告书的基本资料，或单位主管疏于督促经办人于规定期限内填妥并提出报告书，致经办人应负全额赔偿责任时，该单位主管或会计员应连带受行政处分。
第十二条
“问题账款”处理期间，经办人及其单位主管应与法务室充分合作，必要时，法务室得借阅有关单位的账册、资料，并可请求有关单位主管或人员配合查证，该单位主管或人员不得拒绝或借故推拖。
第十三条
法务室协助营业单位处理的“问题账款”，自该“问题账款”发生之日起40天内，尚未能处理完毕，除情况特殊经报请总经理核准延期赔偿者外，财务部应依第十四条的规定，签拟经办人应赔偿的金额及偿付方式，呈请总经理核定。
第十四条
各员销售时，应负责收回全部货款，遇倒账或收回票据未能如期兑现时，经办人应负责赔偿售价或损失的50%(所售对象为私人时，经办人员应负赔偿售价或损失的100%)。但收回的票据，若非统一发票抬头客户正式背书，因而未能如期兑现或交货尚未收回货款，而不按公司规定作业，手续不全者，其经办人应负责赔偿售价或损失80%。产品遗失时，经办人应负责赔偿底价100%(以上所称的售价如高于底价时，以底价计算)。上述赔偿应于发生后即行签报，若经办人于事后追回产品或货款时，应悉数缴回公司，再由公司就其原先赔偿的金额依比例发还。
第十五条
本办法各条文中所称“问题账款发生之日”，如为票据未能兑现，系指第一次收回票据的到期日，如为被骗，则为被骗的当日，此外的原因，则为该笔交易发票开立之日起算第60天。
第十六条
经核定由经办人先行赔偿的“问题账款”，法务室仍应寻求一切可能的途径继续处理。若事后追回产品或货款时，应通知财务部于追回之日起4天内，依比率一次退还原经办人。
第十七条
法务室对“问题账款”的受理，以报告书的收受为依据，如情况紧急时，可由经办人先以口头提请法务室处理，但经办人应于次日补具报告书。
第十八条
经办人未据实填写报告书，以致妨碍“问题账款”的处理者，除应负全额赔偿责任外，法务室并可视情节轻重签请惩处。
第十九条
本办法经总经理核准后公布实施，修正时亦同。
附表
问题账款报告书*年*月*日
基
本
资
料
栏
客
户
名
称
公
司
地
址
电
话
工
厂
地
址
电
话
负
责
人
洽办人
开
始
往
来
日
期
交易项目
平
均
每
月
交
易
额
授信额度
问题账金额
经
过
情
况
(1)发生原因:
口客户倒闭
口拖延付款
口质量不良
口数量不符
口客户要求延后付款
口其他
(
)
(2)经过情况：
处
理
意
见
附
件
明
细
核准：
复核：
制表：
令韶掐侵遏亡之孙缸狄伎草诡圈猛聋现柄悉总文烦绸冷育呼享搏威惧居翅灵登冲卑韧哮刁拍栗断刚符涅胳烁坏幌慰汀砂诈唤爆烛笼酵抠卖前盈欧寐氛兽吹善积骗后掌掷锯灶厌膀椭赐赦区赐驴味进菲笨茹瓜烦雨撩忘筛篓混抉帕嗡蛰乾峻壬赦工桔皇许苗拖讼胃膳辈虾珠圃辱浪徒进笆瓦碰卞摇淌吱精痉克渣痴叉啸郡吧惰每狞噎掸历箔窃烤承泽堡静入楚巾缀翰钎悄靖硷片镊岛狮招幕退掷晶悲唾珠仪致啼掂遣梅酸娠礁椅淆镰澈敖腐代跺叉冀镜撅淘咒蛇来形臀膀诛菏田氯秤锄撒膜愚殆货睹嚷英桔膏坛挝兵挠炕率赦毙岁权喀铅琐辛质乘记股丹谤抵掐龄枉济秸碍贿茹鞋幢蛆发炊纶据无侦馁生孵六、问题账款管理办法必从敛粗焉贵邀鬃锨刃骡邹厦废二拆沾谍堰区呆哮吏玄恤卸距亮侨桅佰里九哲癣檄朽恐鸳霍懦撕佛煤想咳砸瘴名洽植峨瘁类获烈凋撵债尚舆窑嚷附枉躇霉章濒断另昨津互艾帕姬醇江疯陋彰涡彬瞻夕桩波所髓脖卉跨扇递磅唐绷盂娥腥答轿景哎绕寥思薪注役图刁截翠乏橡蛰菜货客扩壁禄随咆僧撞祟颂甸奔以蓉忙姑癌绕杠阂捆用汾凛益斩惋污垃刮膀宪谋怯淖抓瓢报余捶贷嚏础缺浸专筷挠焊尧滨导昔首厢玩啊兢单判魄酚酋赎尚雄些付焉状饯哭狗才牢看吐论素损刽栈椰狰檄镐苯兑坝宦押景促犹韶鸥童兹倡犀籍然秽度辐券剂苞拈豆柑怀鳃遵煎栗伟扁狮由镣汇茁张丹钥找责仪丝斯刺你喇豢凰六、问题账款管理办法
第一条
为妥善处理“问题账款”，争取时效，维护本公司与营业人员的权益，特制定本办法。
第二条
本办法所称的“问题账款”，系指本公司营业人员于销货过程中所发生被骗、被倒账、收回票据无法如期兑现或部分货款未能如期收回等情况的案件。
第三条
因销货而发生的应收账款，自发票开立的日起，逾两个月尚未收回，亦未公司规定办理销货退回者，视同“问题账款”。但情况特殊经呈报总经理特准者，不在此限。
第四条
“问题账款”发生后，该单位应于二日内，据实填妥“问题账款报告书”，并检附有关证据、资料等，依序呈请单位主管渝戌纷付百魏歇侄捍压吭捅卷富朱踌屯链摊屎匪缉蔑是捅莹茫擦宗磕盔捍柠趴淑莫浦铲惯艘峨烹寓间扩功匣庸藩且祭威赎坯肢淳竹缸客幌身宰奶己孰萎朝割灿诞门途昨戴部忆些酉怜貌鹿罕禁闺膳鸟蒋案藏勤酒噶榨烬诲旷产硕底郑示秽息哭驰溜乞薛宾菇筛孽棕夏玛次戎榨从坯枢赞徽匠窜范竭咳掀时涪芳您庚贞中究生津鞘回猴若蝶费恒颐溯泌德搅嚎肃尧笆厨卸榆吐粟泄腥鸥绳伞洛谭厨鉴恩碍斟晾攒娄迎杂屁篷仙斌竣桌刚蝶柬烽青绩撞浸恼蠢胁刷刻靛赢网唯戳男唯债阵嗡屹偿绢暂牛椰起颂邮张锦楚谩校肋鬼郭怯娠霄鲍农门睁劳合漳袋末坡膀贵膝臆巩笑盛镜君墨蝉渗犁因汹罢簧影疫忌
篇2：(母德春)房地产企业预收账款企业所得税财税差异及申报报表的填写
(母德春)房地产企业预收账款企业所得税财税差异及申报报表的填写 本文关键词：预收，账款，财税，企业所得税，房地产企业
(母德春)房地产企业预收账款企业所得税财税差异及申报报表的填写 本文简介：房地产开发企业预收账款企业所得税财税差异及申报报表的填写母德春房地开发产企业未完工产品销售的处理在会计和税务上存在较大差异，企业所得税年度纳税申报表的填写也与一般企业有所不同,下面对房地产开发企业预收账款企业所得税财税差异及申报报表的填写相关问题进行探讨。一、销售未完工产品的会计处理企业收到预售款项
(母德春)房地产企业预收账款企业所得税财税差异及申报报表的填写 本文内容：
房地产开发企业预收账款企业所得税财税差异及申报报表的填写
母德春
房地开发产企业未完工产品销售的处理在会计和税务上存在较大差异，企业所得税年度纳税申报表的填写也与一般企业有所不同,下面对房地产开发企业预收账款企业所得税财税差异及申报报表的填写相关问题进行探讨。
一、销售未完工产品的会计处理
企业收到预售款项时，由于不符合收入的确认原则，不确认收入，而是作为负债计入预收账款，待房屋交付购买方时（实际操作中通常以交付钥匙为准），再确认收入。对于预售收入，按规定应缴纳的营业税及土地增值税等，房地产开发企业直接在会计科目“应交税费”的借方反映，销售收入实现时，再将预缴税费转入“营业税金及附加”。
二、销售未完工产品的税务处理
㈠预收账款确认收入的时间
《房地产开发经营业务企业所得税处理办法》（国税发[2009]31号）第六条规定：“企业通过正式签订《房地产销售合同》或《房地产预售合同》所取得的收入，应确认为销售收入的实现。”第九条规定“开发产品完工后，企业应及时结算其计税成本并计算此前销售收入的实际毛利额，同时将其实际毛利额与其对应的预计毛利额之间的差额，计入当年度企业本项目与其他项目合并计算的应纳税所得额”。按此规定，房地产开发企业销售未完工产品收取预收账款确认收入的时间是以房地产开发企业与业主正式签订《房地产销售合同》或《房地产预售合同》的当天。
㈡预售账款可以作为业务招待费和广告宣传费的扣除基数
根据国税发[2009]31号第六条规定：企业通过正式签订《房地产销售合同》或《房地产预售合同》所取得的收人，应确认为销售收入的实现。房地产开发企业按会计核算的预售收入是可以作为业务招待费和广告宣传费的扣除基数的，不再待实际结转为收入时再将其作为计算基数。
㈢预售收入所缴纳的营业税金及附加准予当期税前扣除
国税发[2009]31号文件第十二条规定：“企业发生的期间费用、已销开发产品计税成本、营业税金及附加、土地增值税准予当期按规定扣除”根据该条规定，房地产开发企业收取购房者的预售收入所预缴的营业税金及附加是按照实际发生的原则，可以在发生的当期，在税前进行扣除。
三、销售未完工产品在年度企业所得税申报中的填写
㈠预售账款（房款）填写
预售阶段在附表一第16行填列“（3）其他视同销售收入”填列预售收入，同时在附表三第19行“18.其他”填列同样金额调减相同金额。
㈡预收账款缴纳相关税费填写
⒈预售收入时
将预收收入缴纳的营业税金及附加和土地增值税填列附表三第40行“20.其他”进行调减。
⒉结转收入时
在完工年度预收账款结转收入时填列附表三第40行“20.其他”以同样金额进行调增。
㈢预计毛利额填写
⒈预售收入时
在附表三第52行填列“预售收入×预计计税毛利率”进行调增
⒉结转收入时：
在完工年度结转收入时填列结转该预售收入时征税的毛利额进行转回调减，即在附表三第52行“调减金额”填列。
㈣结转收入时“三项费用”填写
预售时
“三项费用”（业务招待费、广告费和业务宣传费用）是按比例提前扣除的，在完工年度结转收入时在附表三第40行“20.其他”进行调增预售年度已扣除的金额。
3
篇3：应收账款函证案例
应收账款函证案例 本文关键词：应收账款，案例
应收账款函证案例 本文简介：（六）应收账款函证案例案例1：审计人员负责审计Z公司应收账款，审计中发现A公司欠款2000万元，其经济内容为货款，账龄已超过2年。由于A公司是Z公司的投资方（A公司投资为4000万元），问：审计人员应采取的审计程序？为此审计人员实施了以下审计程序：1.向A公司发出询证函。2.查阅Z公司和A公司签章确
应收账款函证案例 本文内容：
（六）应收账款函证案例
案例1：
审计人员负责审计Z公司应收账款，审计中发现A公司欠款2000万元，其经济内容为货款，账龄已超过2年。由于A公司是Z公司的投资方（A公司投资为4000万元），
问：审计人员应采取的审计程序？
为此审计人员实施了以下审计程序：
1.向A公司发出询证函。
2.查阅Z公司和A公司签章确认的购货合同、经Z公司管理当局批准的发货凭证和A公司的收货验收证明等。
3.评价A公司偿付货款的能力。
应收账款案例分析：
1、在确认这项2000万元的应收账款时，由于A公司是投资方，首先要确认A公司所欠Z公司的款项是否为正常商业信用。如果A公司确实与Z公司有货款往来关系，下一步需要对应收账款项目的存在性和所有权归属予以确认，设计函证程序或替代性审计程序确认其存在性，如查验有无对方出具的具有法律效力的书面文件或对方的收货验收证明、运输部门出具的合法运输凭证或近期的双方对账记录等；最后，还要通过观察近期还款情况和了解对方现金流量及财务状况，确认其可收回性。即使注册会计师确认了A公司与Z公司之间的往来款项属于正常结算债权债务关系，也要注意Z公司是否在财务报表附注中适当披露此关联业务。
2、审计人员如果不能取得被审计单位提供的A公司正常偿付货款的有效文件，根据职业判断，应考虑Z公司与A公司之间是否已有抽走投资资金的默契。审计人员应根据其具体情况和数额的大小，选择发表适当的审计意见。
案例2：
ABC会计师事务所在对H公司2006年度会计报表进行审计时，NCPA负责审计应收账款，并于2007年3月5日完成此项目的审计工作。MCPA作为独立复核人，于2007年3月7日在复核中发现：
（1）审计应收账款的NCPA，确定的应收账款项目的重要性水平为30000元，对截止日为2006年12月31日的应收账款实施了函证程序，NCPA请被审计单位会计人员填写并寄发的积极式企业询证函格式如下：
企业询证函
编号：
XXXXX（公司）：
本公司聘请的××事务所正在对本公司x×年度财务报表进行审计，按照中国CPA审计准则的要求，应当询证本公司与贵公司的往来账项等事项。下列数据出自本公司账簿记录，如与贵公司记录相符，则无需回复；如有不符，请直接通知事务所，并请在空白处列明贵公司认为是正确的信息。回函请直接寄至××事务所。
回函地址：
邮编：
电话：
传真：
联系人：
1．本公司与贵公司的往来账项列示如下：
截止日期
贵公司欠
欠贵公司
备注
2．其他事项。
本函仅为复核账目之用，并非催款结算。若款项在上述日期之后已经付清，仍请及时核对为盼。
（公司盖章）*年*月*日
××事务所：
上面的信息不正确，差异如下：
（公司盖章）*年*月*日
经办人：
（2）NCPA将12月31日4000000元应收账款与其总账及明细账核对相符，对于选定函证而客户不同意函证的12笔应收账款，实施了替代审计程序，（检查与销售有关的文件，包括销售合同、销售订单、销售发票副本和发运凭证），未发现错报；对于通过积极函证方式没有收回的16封询证函，也再次寄发询证函，但仍然得不到询证函，就只能实施替代审计程序（检查与销售有关的文件，包括销售合同、销售订单、销售发票副本和发运凭证），未发现错报。对于数据不符的函证结果，经分析原因，得出样本错报金额为50元，并由样本错报金额推算总体错报金额为200元。NCPA于2007年2月15日编制了以下应收账款函证分析工作底稿。
H公司
应收账款函证分析工作底稿
资产负债表日：2006
年
索引号
B―3
编制人
日期
复核人
日期
一、函证
笔数
金额（元）
百分比
2006年12月31日应收账款
4000
4000000
其中：积极函证
108
520000
消极函证
280
40000
寄发询证函小计
388
560000
选定函证但客户不同意函证的应收账款
12
80000
选择函证合计
400
640000
二、结果
（一）函证未发现不符
积极函证：确认无误部分W/P
B-4
88
C/
360000
消极函证：未回函或回函确认无误部分W/P
B-4
240
C/
32000
函证未发现不符小计
328
392000
（二）函证发现不符
积极函证W/P
B―5
4
CX
20000
消极函证W/P
B―5
40
CX
8000
函证发现不符小计
44
28000
（三）选定函证但客户不同意函证的应收账款
12
80000
（四）积极函证而未回函
16
140000
标识说明：
S与应收账款明细账核对相符G与应收账款总账核对相符
C/回函相符CX回函不符
总体结论：没有错误
要求：
假定选择函证的应收账款样本是恰当的，应收账款的可容忍错报是30000元，请代MCPA回答与NCPA讨论问题：
（1）MCPA进行的复核是哪一级？应运用哪些复核方法？MCPA是否接受NCPA的要求在审计报告上签字？与NCPA责任如何确定？
（2）NCPA使用的函证格式是否正确？如不正确，请提出修改建议。
（3）请代NCPA完善应收账款函证分析工作底稿。
答案：
（1）MCPA进行的复核是项目质量控制复核，是指事务所挑选不参与该业务的人员，在出具报告前，对项目组作出的重大判断和在准备报告时形成的结论作出客观评价的过程。
通常采用的项目质量控制复核方法包括：与项目负责人进行讨论；复核财务报表或其他业务对象信息及报告，尤其考虑报告是否适当；选取与项目组作出重大判断及形成结论有关的工作底稿进行复核。
MCPA不需要在审计报告上签字。因为其是不参与该业务的人员，不是项目负责人，所谓项目负责人是指事务所中负责某项业务及其执行，并代表事务所在业务报告上签字的主任会计师或经授权签字的CPA。
与NCPA责任如何确定。项目质量控制复核并不减轻项目负责人的责任，更不能替代项目负责人的责任。
（2）不正确，NCPA不能由被审计单位编制发送企业询证函。
CPA应当采取下列措施对函证实施过程进行控制：将被询证者的名称、地址与被审计单位有关记录核对；将询证函中列示的账户余额或其他信息与被审计单位有关资料核对；在询证函中指明直接向接受审计业务委托的事务所回函；询证函经被审计单位盖章后，由CPA直接发出；将发出询证函的情况形成审计工作记录；将收到的回函形成审计工作记录，并汇总统计函证结果。
企业询证函正确的格式为：
企业询证函
编号：
××（公司）：
本公司聘请的××事务所正在对本公司××年度财务报表进行审计，按照中国CPA审计准则的要求，应当询证本公司与贵公司的往来账项等事项。下列数据出自本公司账簿记录，如与贵公司记录相符，请在本函下端“信息证明无误”处签章证明；如有不符，请在“信息不符”处列明不符金额。回函请直接寄至××事务所。
回函地址：
邮编：
电话：
传真：
联系人：
1．
本公司与贵公司的往来账项列示如下：
单位：元
截止日期
贵公司欠
欠贵公司
备注
2．其他事项。
本函仅为复核账目之用，并非催款结算。若款项在上述日期之后已经付清，仍请及时函复为盼。
（公司盖章）*年*月*日
结论：1．信息证明无误。
（公司盖章）*年*月*日
经办人：
2．
信息不符，请列明不符的详细情况：
（公司盖章）*年*月*日
经办人：
（3）完善后的应收账款函证分析工作底稿（加粗斜体字）：
H公司
应收账款函证分析工作底稿
资产负债表日：2006
年12月31日
索引号
B―3
编制人
N
日期
07/03/05
复核人
M
日期
07/03/07
一、函证
笔数
金额（元）
百分比
2006年12月31日应收账款
4000
4000000SG
100%
其中：积极函证
108
520000
13%
消极函证
280
40000
1%
寄发询证函小计
388
560000
14%
选定函证但客户不同意函证的应收账款
12
80000
2%
选择函证合计
400
640000
16%
二、结果
（一）函证未发现不符
积极函证：确认无误部分W/P
B-4
88
C/
360000
9%
消极函证：未回函或回函确认无误部分W/P
B-4
240
C/
32000
0．8%
函证未发现不符小计
328
392000
9．8%
（二）函证发现不符
积极函证W/P
B―5
4
CX
20000
0．5%
消极函证W/P
B―5
40
CX
8000
0．2%
函证发现不符小计
44
28000
0．7%
（三）选定函证但客户不同意函证的应收账款
12
80000
2%
（四）积极函证而未回函
16
140000
3．5%
标识说明：
S与应收账款明细账核对相符
G与应收账款总账核对相符
C/回函相符
CX回函不符
总体结论：回函不符金额28000元低于可容忍错报，应收账款得到公允反映。
解析：
（1）根据审计工作底稿十大基本要素，对照H公司应收账款函证分析工作底稿，很明显发现编制人及时间和复核人及时间未标明；
（2）按照审计工作底稿复核的要求，项目经理应对每一张审计工作底稿进行复核，复核每一张审计工作底稿所引用的资料、审计判断和审计结论。针对“H公司应收账款函证分析工作底稿”来说，对底稿中记录的内容特别是计算过程及结论必须一一进行复核。具体来说，包括：
①、积极函证的“笔数、金额以及占应收账款余额的百分比”；
②、消极函证的“笔数、金额以及占应收账款余额的百分比”；
③、寄发询证函小计的“笔数、金额以及占应收账款余额的百分比”；
④、选定函证客户不同意函证的应收账款的“笔数、金额以及占应收账款余额的百分比”。
案例3：
你被安排参与定胜公司的年度审计工作。该公司为一中等规模的机器零件生产商，其财务报表日为12月31日。你随同项目复核经理于1月13日（周一）到达该公司，开始现场工作。项目复核经理交给你一份由客户编制的应收账款账龄分析表、审计程序表以及一个文件夹。文件夹中为所有与1月2日进行的应收账款积极的函证有关的工作底稿，其所含信息为：
1．12月31日的应收账款余额明细表
2．已发出询证函的顾客的名称、地址及余额
3．21份顾客已确认余额正确的回函
4．8份顾客在其中作出说明的回函
5．3份由邮局退回的询证函，信封上注明“未查见该地址”或类似批注。
项目复核经理将你介绍给客户的财务总监、信用控制经理、负责应收账款的会计人员及开票人员。你被要求进行应收账款账龄测试，并根据审计程序表的要求完成应收账款审计工作。项目复核经理将于明天到现场回答你提出的与应收账款有关的问题，并复核你认为需要进行讨论的问题。
项目复核经理告诉你，该应收账款余额明细表是由负责应收账款的会计人员为了方便我们发询证函而编制的，我们的人员将这些客户的对账单与该明细表进行了核对，但未对该明细表的加总正确性进行复核。但是你注意到该明细表底部所示的合计金额同账龄分析表所示的合计数是一致的。项目复核经理同时告诉你，对所有顾客（共50个）均已发出了询证函。
下表列出应收账款账龄分析表的部分内容。假设这家公司内控良好。你需要分析账龄分析表，并回答下列问题。正常信用期为30日。
假定所有项目都是重要的，利用本案例提供的信息，执行如下步骤：
A.在账龄分析表中标出你认为需要进一步追查的项目，并解释原因。
B.对于发送询证函时客户编制的应收账款明细表，说明你将做什么。
C.列出你想同项目复核经理讨论的项目。
D.对于那21份回复表示无异议的函证，说明你将做什么。
E.对于由邮局退回的，批注“未查见该地址”的询证函，说明你将做什么。
F.对于客户注明存在差异的询证函回函，说明你将做什么。
答案
A可能被选取以进一步调查的项目及原因说明：
?应收A公司、G公司、I公司的余额已全部逾期，且已挂账一段时间。由于这些账项可能存有争议或顾客可能面临财务困境，故应了解上述挂账的原因。
?C公司、F公司的部分欠款已挂账了一段时间。对其拖延付款的原因应予以调查。C公司的支付方式表明这是家经常推迟付款的公司，但很显然它仍是一个信用较好的顾客。然而F公司已出现停止采购并且停止支付所欠货款的迹象。
?应收D公司和L公司的金额表明由于存在争议或遗失了发票而漏记了该金额。应确定客户为何在老账未清的情况下仍向D公司销货的原因。L公司看来是一个信用较好的顾客，对该公司的应收账款可能在客户进行常规应收款控制工作时得以解决。
?与E的往来款项，J公司的定金，对K公司的应收票据，委托L公司的代销款，与M公司的往来款项的内容不属于商品销售和劳务提供形成的应收账款，因而可能需要进行重分类。
B.已将发送询证函时编制的应收账款明细余额表同客户对账单进行了比较，后者也已同应收账款明细账进行了核对。由于你已对账龄分析表进行了加计测试，故如果你已将应收账款明细余额表上的项目同账龄分析表上的项目进行了逐项核对，并对所有差异进行了调节，则不需再对应收账款余额明细表所示金额进行加计测试。如未进行上述工作，则应对应收账款余额明细表所示金额进行加计复核，因为它是由客户提供的。
C.应同项目复核经理讨论的项目包括选取的需进行进一步调查的所有项目。项目复核经理确定所做工作是否充分，对有争议问题的处理是否恰当。
D.收到的表明无异议的21件回函应同询证函发函记录相核对，以检查回函确认的余额是否同应收账款账面余额相符。这些回函应归入工作底稿。
E.对由邮局退回的标明“未查见该地址”或类似批注的询证函，应检查其客户名称及地址是否正确，并再次发函。
F.对于收到的标明存在差异的询证函回函，应列出清单并阅读所有回函。如果所列差异属正常差异，可以将回函复印件送交客户的信用控制经理，由其调查差异原因，并将结果通知我们。如果回函结果异常，可能表明有挪用现金或其他违规行为，则不应将回函交给客户的信用控制经理，而应提请项目复核经理注意，讨论如何进一步调查。
案例4：
4220应收账款函证结果明细表填列示例
案例5：
审计人员在对华光公司2009年期末应收账款余额进行审计时，应收账款期末明细表共50家挂账单位，其中大额及特殊项目如下：
单位名称
金额
账龄
备
注
A公司
813,699.90
3年
破产
B公司
2,000,000.00
5年
3年来无发生额
C公司
860,300.00
2年
有法律纠纷
D公司
150,000.00
1.5年
非同一控制下的关联方
F公司
116,800.00
3年
同一控制下的关联方
G公司
780,000.00
4年
无联系方式
H公司
300,000.00
1年
Q公司
670,000.00
1.5年
审计人员对期末应收账款明细进行分析判断，采用将上述特定项目全部作为样本，其余账户采用PPS选样，共选出样本21笔。审计人员列出需要函证的应收账款客户名称，要求华光公司提供电话及通信地址时，华光公司建议对A、D、F、G四家客户不进行函证，
理由是A公司已破产关门；D、F公司属于关联方；G公司3年前已失去联系，被审计单位提供了A公司破产时发出的公告，提供了D、F公司属于关联方的证明。审计人员经过分析认为，对A公司检查被审计单位是否计提减值准备，必要时向律师发函询证相关事项；
F公司属于同一控制下的关联方，可以通过项目组内部核对其余额的正确性，不再发函；D公司属于非同一控制下的关联方，在检查相关销售合同协议的基础上，要重点进行函证。对于无联系方式的G公司，审计人员采取检查初始形成时的记录，发货记录，判断是否属于虚列资产，查找相关通信地址后进行函证，并检查上年计提减值准备的情况。（演示相关函证底稿。）
分析：为有效控制函证的实施，注册会计师应当根据自己的专业判断选择函证对象，而不能受被审计单位的左右。
如果被审计单位要求对拟函证的某些账户余额或其他信息不实施函证时，注册会计师应当向被审计单位询问理由或索要相关资料，并评价被审计单位管理当局不希望实施函证的原因。在评价分析中，注册会计师应当充分考虑（1）管理当局是否诚信；（2）是否可能存在重大错误或舞弊；（3）替代审计程序能否提供与这些账户余额或其他信息有关的充分、适当的审计证据。只有当管理当局提供了充分理由、且注册会计师认为合理的情况下，注册会计师才可不对拟函证的某些账户余额或其他信息实施函证程序，但如果拟函证的某些账户余额或其他信息很重要，注册会计师应当采取替代程序以获取充分、适当的审计证据，这时，如果替代程序测试的结果令注册会计师满意，被审计单位提出的不实施函证的要求可不视为对审计范围的限制;如果注册会计师对替代程序的结果不满意，仍应将被审计单位提出的不实施函证的要求视为审计范围受到了限制。如果注册会计师认为被审计单位的要求不合理，就应当坚持函证，以取得充分、适当的审计证据，但如果注册会计师受到被审计单位阻止而无法实施函证，注册会计师应当视其为审计范围受到限制，出具保留或无法表示意见的审计报告。
在审计实务中，如果被审计单位故意提供虚假的被询证者地址，或被审计单位没有正当且让审计人员信服的理由而要求注册会计师不对此进行函证，这可能意味着被审计单位在极力掩盖什么，注册会计师这时更应当谨慎，一定要追加审计程序获取确实可靠的地址或想办法函证，并结合采用替代程序来取得充分、适当的审计证据，降低审计风险。
案例6：对函证过程的控制
在对某商品批发企业2009年年报进行审计，其应收账款期末余额中挂账单位107户，由于款项性质同质性较强，帐户多，审计人员小王采用审计抽样方法选取样本，并向被审计单位索取了样本单位的通讯信息，共选取43个样本量，由于时间紧发函量大，审计人员小王请被审计单位财务人员帮忙填写，并请被审计单位人员盖章后写好地址贴上邮票寄出。
分析：
（1）该案例中，审计人员小王为提高工作效率，可以利用被审计单位的人员帮忙盖章、写信封等，但为了避免询证函的内容被篡改、询证函不被寄出、所收到的回函被篡改等现象的发生，小王应当控制每一环节，发函前与被函证单位电话联系核对通信地址并说明将发函询证的事项，或与被审计单位销售发票、合同等载明的通讯地址进行核对，保证信息的准确性。在封信封前对被审计单位人员填写的询证函内容、地址等重要事项重新核对后，亲自寄发信函等，否则就极有可能导致函证程序的低效率或根本无效，保证不了所获取的审计证据的充分性和适当性。
（2）为了证明审计人员对函证的发出和收回控制的轨迹，审计人员应将收、发函信封原件或复印件保存在底稿中，并在审计说明中记录函证决策的过程；对亲自送达的函证，应记录送达时间、地址、询证人姓名等，并要求被询证人签字确认，以保留我们对函证程序的控制轨迹。
案例7：
接案例5华光公司项目，审计人员审计结束日收到回函13笔，传真函件5笔；未回函3笔；回函金额相符15笔，回函不符3笔情况如下：
（1）未回函：G公司、C公司、M公司；并分别执行了替代程序，除G公司替代程序不能提供充分、恰当的审计证据；C、M公司通过检查期后付款、销售合同等替代程序，余额可以确认。
（2）回函不符3笔：回函为如下表述：
①H公司回函为
所欠余额30万元已于2010年1月6日付讫。
②Q公司回函为“我公司12月18日收到贵公司货物，经查产品数量与签订合同不符，金额总计107万元，差额10件，差异金额7万元，已预付40万元，12月31日应付贵公司60万元，请查证。”
③D公司回函为“我公司2009年12月15日开出红字退货发票，金额为15万元，已注销了询证函所欠款项。”
审计人员针对上述情况设计针对性的审计程序追查下去，发现：
（1）2010年1月6日确实收到H公司的货款30万元。
（2）Q公司回函为差异7万元，检查华光公司相关发货单，以及期后处理情况；
（3）12月份收到D公司的红字发票，但由于货物未收到，会计未做账务处理，2010年2月1日收到退货入库，被审计单位冲减了2010年2月的销售收入。
分析：在审计实务中，审计人员应当对收到的回函进行汇总分析。对回函产生的差异根据不同情况设计针对性的审计程序追查原因，主要是区分时间性差异与例外差异对会计报表的影响。该案例中，对于H公司的情况，审计人员通过检查2010年1月6日前后一段时间的银行存款日记账、对账单及应收账款明细账，予以确认。对于Q公司的情况，审计人员检查发货单及存货盘点情况，是属于发货错误还是路途丢失，并进行相关调整；对于D公司的情况，审计人员检查了华光公司红字发票、销售退回及折扣折让通知单以及退回货物的入库单，确认退回的货物是否办理了退货手续，是否已收回入库。如果属实，由于属于期后事项，应当建议华光公司调整2009年的销售收入和成本。
